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網站更新日：2012-02-22

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從金融資產由成本市價孰低法，一直到員工分紅費用化、存貨評價，我國之會計準則或為了與國際間公司具可比較性，或為了降低向國際間募資之成本，加上IOSCO與歐盟等國際組織早就表態其境內公開交易市場之公司需依照國際會計準則編製財務報表，而逐漸走向國際財務報導準則(International Financial Reporting Standards，簡稱IFRS)，除了國際化的趨勢外，最終目標即是要與國際會計準則完全接軌，讓台灣順利成為亞太金融中心之目標，為此我國於2008年設立相關專案小組，並預計於2013年全面實施。對於全面適用IFRS的時間逐漸逼近，各家金融機構更是需要提早準備。

IFRS的實施，對於金融機構來說，可分為下列幾個影響層面：

1. 帳務處理：

　(1) 財報表達及科目變動：即將實施的IFRS將使過去使用的財報格式有所變動。

資產負債表將改更名為「財務狀況表」
以「現金」為例，以往現金及約當現金用途受限制者，應於「受限制資產」科目。IFRS實施後，企業應揭露其所持有但無法使用之現金及約當現金餘額，但並不需將受限制資產單獨列為一項科目；以往可隨時解約且不損及本金之定期存款，列於現金項下，IFRS實施後，存款期間超過三個月以上者不列為現金及約當現金。該存款因無活絡市場之公開報價，且具有固定或可決定收取金額，依IAS 39，可分類為放款及應收款。其他諸如取消待出售非流動資產、受限制資產之揭露規定、不再以「流動性」區分…等等，都將有所改變。

損益表將更名為「綜合淨利表」
以往部分直接列為股東權益變動數之項目，除前期損益調整外，在未來皆應列為綜合淨利表表達項目，大幅減少管理階層操作損益機會。營業收入綜合淨利表中，因IFRS並未定義「營業活動」，故除營業收入外，並無強制要求一定要揭露營業成本及營業淨利。

　1. 資產減損損失：若企業採用性質別表達損費項目，資產減損損失應單獨列示；若採功能別表達損費項目，資產減
　　損損失應歸屬於其相關之功能別費用。

　2. 兌換損益之分類以往以淨額列示於業外損益項下，IFRS實施後，企業應揭露除按IAS 39規定之金融商品公平價值
　　變動入損益者以外之兌換損益金額

　3. 收入認列：包含利息收入、手續費收入、以及客戶忠誠計畫等，認列收入都會受到影響。

過去轉列催收款之資產是停止記息的，但依照現行IFRS轉列催收款之資產仍應計算利息收入；

手續費收入則應視其服務完成與否以及是否為交易成本的一部份決定認列期間及金額；

銀行發行信用卡所給予之紅利點數，實為客戶忠誠計畫之一部，也需依照過去兌換經驗計算公允價值，將其從
　　　手續費收入區分出來，等到客戶兌換時才可認列為收入。

　4.其他損益會計科目之定義跟著改變

2. 作業流程修改並增修資訊系統

　(1)影響的系統有那些？
　　以授信業務為例：

前台：徵授信系統、擔保品系統、評等系統、財務資料庫

中台：建模、資本計提

後台：帳務系統、催收系統

　(2)各系統資料欄位格式增修

　(3)業務邏輯之改變：資訊系統係為簡化業務人工流程，因此為因應新會計準則，資訊系統之業務計算邏輯勢必隨之調整。
　　例如：依照 IAS 39及IFRS 7，金融資產(含放款及應收款)若依照公平市價評價，則需收集公平價值資訊，衍生而來系統必
　　須留存公平市價欄位，若以成本評價則需進行減損測試，評估減損之所需資料源(如原始有效利率、回收金額等)，也必須
　　在系統中留存。

　(4)會計科目分類規則隨之調整：未來財務報表內容將有大幅調整，如IFRS將部分原來直接進入股東權益中之科目納入綜合淨
　　利表中，相關會計報表產製邏輯也必須隨之調整。

　(5)新增評價系統/模型：金融資產若無公開市場報價，IAS 39接受以模型評估資產之公平價值，金融機構是否有能力計算金融
　　資產公平價值，是否需增設評價系統

3. 風險管理
金融資產依IAS 39以公平價值評估金融資產，被認為是造成2008年金融風暴的元兇之一。面對市場價值大幅波動，金融業對　其資產組合更需要有進步之管理方法，以往限額管理、資產配置等被動之管理方法面對劇烈變動的市場已不足夠，金融業對　其風險管理更需進一步檢視：

　　(1)市場風險：除了利匯率變動所造成之利、匯差管理外，金融機構更需對其資產組合進行壓力測試，模擬巨災下其所能忍
　　　受損失之程度，才能更安心面對未來巨變。

　　(2)信用風險：次貸風暴的發生顯示了全球經濟已連成一體，除以往的個別檢視授信戶的信用狀況外，交易對手信用風、產
　　　相關性等更不可忽略，牽一髮而動全身的時代已經來臨，金融機構也必須加強本身洞燭機先之能力。

4. 內部管理

5. 人員訓練
除會計人員外，金融機構之報表使用者，包含授信審查人員、風管人員、投資交易人員、產業研究人員，都需對IFRS有所瞭　解，以正確評斷企業財務狀況。

6. IFRS解決方案
在全球化、國際化的趨勢下，我國跟隨世界腳步只會越來越快、越來越緊，因此金融業之會計處理要與IFRS接軌已刻不容緩，並應及早進行規劃，包括：

成立專案小組專責因應IFRS必要之調整

配合作業程序之調整增修資訊系統，並讓系統及人員處理程序提早測試與準備

各部門間溝通交流

可藉此機會調整資產品質及績效管理方式

加強人員訓練

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